Ключевое отличие - модель затрат и модель переоценки
Модель затрат и модель переоценки указаны в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и рассматриваются как два варианта, которые предприятия могут использовать для переоценки внеоборотных активов. Ключевое различие между моделью затрат и моделью переоценки заключается в том, что стоимость внеоборотных активов оценивается по цене, потраченной на приобретение активов в рамках модели стоимости, тогда как активы показаны по справедливой стоимости (оценочной рыночной стоимости) в рамках модели переоценки.
СОДЕРЖАНИЕ
1. Обзор и основные отличия
2. Учет внеоборотных активов
3. Что такое модель затрат
4. Что такое модель переоценки
5. Сравнение бок о бок - модель затрат и модель переоценки
6. Резюме
Учет внеоборотных активов
Независимо от метода, используемого для переоценки, все внеоборотные активы должны первоначально признаваться по первоначальной стоимости. Сюда входят все расходы, понесенные для приведения актива в рабочее состояние для обеспечения предполагаемого использования актива, и включают:
- Стоимость подготовки сайта
- Стоимость доставки и погрузки-разгрузки
- Стоимость установки
- Профессиональные сборы архитекторов и инженеров
- Стоимость удаления актива и восстановления сайта
Что такое модель затрат
Согласно модели затрат, актив признается по чистой балансовой стоимости (стоимость за вычетом накопленной амортизации). Амортизация - это начисления, отражающие сокращение срока полезного использования актива. Эти амортизационные отчисления собираются на отдельный счет под названием «счет накопленной амортизации» и используются для определения чистой балансовой стоимости актива в любой момент времени.
Например, ABC Ltd. приобрела автомобиль для доставки товаров за 50 000 долларов, а накопленная амортизация на 31 декабря 2016 года составляет 4500 долларов. Таким образом, чистая балансовая стоимость на эту дату составляет 45 500 долларов.
Основное преимущество использования модели затрат состоит в том, что не будет ошибок в оценке, поскольку стоимость внеоборотного актива легко доступна; таким образом, это довольно простой расчет. Однако это не дает точной оценки внеоборотного актива, поскольку цены на активы, вероятно, изменятся со временем. Это особенно верно в отношении внеоборотных активов, таких как недвижимость, цены на которую постоянно растут.
Например, цены на недвижимость в Эйлсбери, Великобритания, выросли до 21,5% в течение 2016 г.
Рисунок 1: Рост цен на недвижимость в Великобритании
Что такое модель переоценки
Эта модель также известна как метод оценки активов по текущим рыночным ценам или метод оценки активов по справедливой стоимости в соответствии с общепринятыми методами бухгалтерского учета (GAAP). Согласно этому методу внеоборотный актив учитывается по переоцененной стоимости за вычетом амортизации. Чтобы применить этот метод, необходимо надежно оценить справедливую стоимость. Если компания не может получить разумную справедливую стоимость, актив следует оценить с использованием модели учета затрат в МСФО (IAS) 16, предполагая, что стоимость недвижимости при перепродаже равна нулю, как указано в МСФО (IAS) 16.
Если переоценка приводит к увеличению стоимости, она должна быть отражена в составе прочего совокупного дохода и отражена в капитале в рамках отдельного резерва под названием «прирост стоимости от переоценки». Уменьшение, возникающее в результате переоценки, должно признаваться как расход в той степени, в которой оно превышает любую сумму, ранее отнесенную на счет прироста стоимости от переоценки. Во время выбытия актива любой прирост от переоценки должен быть перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль, или его можно оставить в составе прироста от переоценки. Внеоборотные активы в соответствии с обеими моделями амортизируются, чтобы учесть сокращение срока полезного использования.
Согласно МСФО (IAS) 16, если один актив переоценивается, все активы в этом конкретном классе активов должны быть переоценены. Например, если компания имеет три здания и желает применить эту модель, все три здания необходимо переоценить.
Основная причина, по которой компании применяют этот подход, заключается в том, чтобы обеспечить отражение внеоборотных активов в финансовой отчетности по их рыночной стоимости, таким образом, это дает более точную картину, чем модель затрат. Однако это дорогостоящее мероприятие, поскольку переоценка должна проводиться через регулярные промежутки времени. Кроме того, иногда руководство может быть предвзято и присваивать более высокую переоцененную стоимость активам, стоимость которых превышает разумную рыночную стоимость, что приводит к завышению оценки.
В чем разница между моделью затрат и моделью переоценки?
Различать статью в середине перед таблицей
Модель затрат и модель переоценки |
|
| В модели затрат активы оцениваются по затратам на их приобретение. | В модели переоценки активы показаны по справедливой стоимости (оценочной рыночной стоимости). |
| Класс активов | |
| Класс не действует в этой модели. | Необходимо переоценить весь класс. |
| Периодичность оценки | |
| Оценка проводится только один раз | Оценки проводятся через регулярные промежутки времени. |
| Стоимость | |
| Это менее затратный метод. | Это дорого по сравнению с моделью затрат. |
Резюме - модель затрат и модель переоценки
Несмотря на различие между моделью затрат и моделью переоценки, решение о том, какой метод следует использовать, может быть принято по усмотрению руководства, поскольку стандарты бухгалтерского учета допускают оба метода. Для использования модели переоценки основным критерием должно быть наличие надежной рыночной оценки. Это можно сделать, изучив рыночные цены на внеоборотные активы аналогичного характера, чтобы получить надежную стоимость. Если компания предпочитает менее сложную модель, она может использовать модель затрат, которая довольно проста.
