Ключевое отличие - МСФО (IAS) 27 и МСФО (IFRS) 10
МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» содержат руководящие принципы бухгалтерского учета для отражения финансовых результатов холдинговых компаний. Ключевое различие между МСФО (IAS) 27 и МСФО (IFRS) 10 заключается в том, что МСФО (IFRS) 10 вносит поправки в критерии МСФО (IAS) 27 для материнской компании по признанию своего требования о подготовке консолидированной отчетности путем пересмотра концепции контроля. После внедрения руководящих принципов МСФО (IFRS) 10 для принятия решения о консолидации учетная запись может быть завершена на основе МСФО (IAS) 27 в зависимости от того, является ли компания дочерней, ассоциированной или совместной.
Прежде чем рассматривать разницу между МСФО (IAS) 27 и IRFS 10, давайте кратко рассмотрим, что подразумевается под холдинговой компанией и материнской компанией.
Когда компания владеет долей в другой организации, ее активы, обязательства, капитал, доходы и расходы (второй организации) принадлежат компании в пределах определенной доли владения. В этой ситуации компания называется «материнской» компанией. Вторая компания может быть «дочерней» или «ассоциированной», в зависимости от доли, принадлежащей материнской компании, и называется «холдинговой компанией». Если компания совместно с третьей стороной контролирует долю предприятия (известную как «совместное предприятие»), такие доли также должны быть включены в финансовую отчетность.
СОДЕРЖАНИЕ
1. Обзор и основные отличия
2. Что такое МСФО (IAS) 27
3. Что такое МСФО (IFRS) 10
4. Параллельное сравнение - МСФО (IAS) 27 и МСФО (IFRS) 10
5. Резюме
Что такое МСФО (IAS) 27
МСФО (IAS) 27 устанавливает необходимые руководящие принципы относительно:
- Когда компании необходимо объединить другую организацию,
- Как учесть изменение доли владения,
- Как подготовить отдельную финансовую отчетность,
- Раскрытие другой связанной информации
Решение о консолидации принимается на основе концепции «контроля», которая осуществляется, когда материнская компания владеет более чем 50% холдинговой компании. В этом сценарии холдинговая компания называется дочерней компанией. Доля активов, обязательств, доходов и расходов дочерней компании должна отражаться в финансовой отчетности материнской компании.
Согласно требованиям Совета по стандартам финансового учета (FASB) и Совета по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB), все компании, владеющие контрольным пакетом акций, обязаны готовить консолидированную финансовую отчетность. Помимо 50% доли, контроль может быть подтвержден правом,
- Регулировать финансовую и операционную политику предприятия в соответствии с законом или соглашением; или
- Назначать или снимать с должности большинство членов совета директоров; или
- Подавать большинство голосов на заседании совета директоров.
Материнская компания может владеть различной долей в холдинговой компании, за исключением контрольного пакета. Они есть,
Партнеры
Партнер - это организация, на которую компания оказывает значительное влияние, но не контролирует. Для этого компания должна приобрести долю владения от 20% до 50% ассоциированной компании. Учет ассоциированных компаний регулируется МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».
Совместные предприятия
Это совместные усилия двух сторон по объединению своих ресурсов для ведения коммерческой деятельности. Процент владения каждой стороной будет определяться в зависимости от количества внесенных ресурсов. Учет совместных предприятий регулируется МСФО (IAS) 31 «Участие в совместных предприятиях».
Рисунок 1: Инвестиции материнской компании в холдинговые компании в зависимости от доли владения
Что такое МСФО 10?
МСФО (IFRS) 10 создан для введения стандартизированной модели контроля, которая может применяться ко всем компаниям, включая компании специального назначения. Изменения требуют от лиц, занимающихся внедрением МСФО (IFRS) 10, применять существенные суждения для определения того, какие компании следует контролировать и, следовательно, требовать консолидации со стороны материнской компании.
МСФО (IFRS) 10 дает новое определение терминологии, используемой в МСФО (IAS) 27, и заменяет термин «материнская компания» на «инвестор», а «холдинговая компания» - на «объект инвестиций». Изменение метода консолидации настоящим стандартом не предусмотрено; скорее, это пересмотр вопроса о том, следует ли консолидировать предприятие, путем пересмотра концепции «контроля».
Контроль переопределяется как право инвестора на получение переменной прибыли и возможность влиять на эту прибыль через власть над объектом инвестиций. Таким образом, инвестор должен иметь следующее, чтобы контролировать объект инвестиций.
- Власть над объектом инвестиций, т. Е. Наличие существующих прав, дающих текущую возможность управлять деятельностью объекта инвестиций, которая существенно влияет на прибыль объекта инвестиций.
- Подверженность риску получения переменного дохода от участия в объекте инвестиций или право на него
- Возможность использовать свою власть над объектом инвестиций, чтобы повлиять на размер прибыли инвестора
Полномочия вытекают из прав, которые могут быть прямыми (через право голоса) или сложными (заложенными в договорные соглашения); доходность объекта инвестиций будет варьироваться в зависимости от уровня его результативности, время от времени увеличиваясь и уменьшаясь; таким образом, это называется «переменным» возвратом.
В чем разница между МСФО (IAS) 27 и МСФО (IFRS) 10?
Различать статью в середине перед таблицей
МСФО (IAS) 27 и МСФО (IFRS) 10 |
|
| МСФО (IAS) 27 гласит, что компания должна составлять консолидированную финансовую отчетность, если она контролирует (владеет долей более 50%) другое предприятие. | МСФО (IFRS) 10 переопределяет контроль как право инвестора на получение переменной доходности и возможность влиять на эту доходность посредством власти над объектом инвестиций. |
| Единообразие | |
| Признание различных типов холдинговых компаний в соответствии с МСФО (IAS) 27 варьируется в зависимости от доли владения инвестирующей организацией. Таким образом, методы менее стандартизированы. | МСФО 10 обеспечивает единообразную структуру для признания владения акциями других компаний. |
| Терминология | |
| В МСФО (IAS) 27 компания, которая инвестирует в другую компанию, называется «материнской компанией», а последняя называется «холдинговой компанией». | В МСФО (IFRS) 10 термин материнская компания был изменен на «инвестор», а холдинговая компания стала называться «объект инвестиций». |
| Дата вступления в силу | |
| МСФО (IAS) 27 был перевыпущен в июле 2009 года (предыдущий стандарт именовался МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»). | МСФО 10 вступил в силу для отчетных периодов, начинающихся после января 2013 года. |
Резюме - МСФО (IAS) 27 и МСФО (IFRS) 10
Различия между МСФО (IAS) 27 и МСФО (IFRS) 10 в основном зависят от концепции контроля и использования терминологии. МСФО (IFRS) 10 не меняет требований к бухгалтерскому учету, а скорее предоставляет новые рекомендации относительно того, как следует принимать решение о консолидации. Таким образом, критерии контроля согласно МСФО (IAS) 27 были заменены МСФО (IFRS) 10.
